创富连城——中国修订境外个税政策
冯南山
2020-03-05 04:17 HKT
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国家财政部及税务总局于年初发布《关于境外所得有关个人所得税政策公告》（财政部、税务总局公告[2020]3号，下称「3号公告」），并适用于2019及以后年度税收处理事宜。该公告中所述政策，不仅对近年响应国家「走出去」号召的中国个人和企业造成影响，也增加境外人士转让以牵涉中国境内资产的权益性资产时，需要考虑的因素。
对境外工作的个人而言，3号公告除对可抵免的境外税额进行细化外，也说明境外纳税年度与公历年度不一致的处理方法，同时放宽对境外纳税凭证要求，并加入「追溯抵免」等措施，以解决因两地税务系统差异，可能导致的实际操作困难。
其中有关可抵免境外税额，须按新个税法确定性质及税额，从而计算可抵免限额，但由于各地税制不同，税种及名目均可能出现差异，于实际应用时技术要求较高，受影响人士宜先寻求专业意见。
对有外派员工的中国企业而言，如外派人员薪酬由派出方负担或支付，则其境内预扣义务维持不变；至于相关人员薪酬由境外机构支付，而其未进行预扣者，则派出方有义务申报外派人员讯息。
对境外人士而言，最主要影响则为境外所得来源地判定规则的变化，于新政策下，若发生境外企业权益性资产转让，而被转让的企业于转让发生前36个月内，其资产公允价值50%以上直接或间接，来自中国境内不动产，即使被转让企业为境外企业，相关所得仍会被判定为境内所得，而需要缴纳中国所得税。
笔者希望指出，申报所得税已为缴纳税项的最后环节，而且跨境税收处理技术性较强，故相关企业或个人宜尽早，甚至于计划阶段，考虑是否需要寻求专业意见或帮助。
冯南山
对境外工作的个人而言，3号公告除对可抵免的境外税额进行细化外，也说明境外纳税年度与公历年度不一致的处理方法，同时放宽对境外纳税凭证要求，并加入「追溯抵免」等措施，以解决因两地税务系统差异，可能导致的实际操作困难。
其中有关可抵免境外税额，须按新个税法确定性质及税额，从而计算可抵免限额，但由于各地税制不同，税种及名目均可能出现差异，于实际应用时技术要求较高，受影响人士宜先寻求专业意见。
对有外派员工的中国企业而言，如外派人员薪酬由派出方负担或支付，则其境内预扣义务维持不变；至于相关人员薪酬由境外机构支付，而其未进行预扣者，则派出方有义务申报外派人员讯息。
对境外人士而言，最主要影响则为境外所得来源地判定规则的变化，于新政策下，若发生境外企业权益性资产转让，而被转让的企业于转让发生前36个月内，其资产公允价值50%以上直接或间接，来自中国境内不动产，即使被转让企业为境外企业，相关所得仍会被判定为境内所得，而需要缴纳中国所得税。
笔者希望指出，申报所得税已为缴纳税项的最后环节，而且跨境税收处理技术性较强，故相关企业或个人宜尽早，甚至于计划阶段，考虑是否需要寻求专业意见或帮助。
冯南山
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